PLANTEAMIENTO
La entidad MM realiza en 2022 contrataciones temporales de trabajadores por períodos inferiores al año. ¿Qué tipo de retención se aplica a las retribuciones que se satisfagan a dichos trabajadores?
RESPUESTA
El tipo de retención se calculará conforme a lo establecido en los artículos 80 a 89 del RIRPF. El tipo de retención no podrá ser inferior al 2 %.
Establece el artículo 85 del RIRPF lo siguiente:
«1. Para calcular la cuota de retención se practicarán, sucesivamente, las siguientes operaciones:
1.º A la base para calcular el tipo de retención a que se refiere el artículo 83 de este Reglamento se le aplicarán los tipos que se indican en la siguiente escala:
|
Base para calcular el tipo de retención
-
Hasta euros |
Cuota de retención
-
Euros |
Resto base para calcular el tipo de retención
-
Hasta euros |
Tipo aplicable
-
Porcentaje |
|
0,00 |
0,00 |
12.450,00 |
19,00 |
|
12.450,00 |
2.365,50 |
7.750,00 |
24,00 |
|
20.200,00 |
4.225,50 |
15.000,00 |
30,00 |
|
35.200,00 |
8.725,50 |
24.800,00 |
37,00 |
|
60.000,00 |
17.901,50 |
240.000,00 |
45,00 |
|
300.000,00 |
125.901,50 |
En adelante |
47,00 |
2.º La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar al importe del mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención a que se refiere el artículo 84 de este Reglamento, la escala prevista en el número 1.º anterior, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración».
A TENER EN CUENTA. Este artículo 85.1 del RIRPF fue modificado por el Real Decreto 899/2021, de 19 de octubre de 2021, con entrada en vigor el 21 de octubre de 2021, para incluir un nuevo tramo a la parte de la base para calcular el tipo de retención que exceda de 300.000 euros (resultando de aplicación un tipo de retención del 47 %).
Por su parte, establece el artículo 86 del RIRPF que:
«1. El tipo de retención será el resultante de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retención por la cuantía total de las retribuciones a que se refiere el artículo 83.2 de este Reglamento, y se expresará con dos decimales.
Cuando la diferencia entre la base para calcular el tipo de retención y el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención fuese cero o negativa, el tipo de retención será cero.
Cuando la cuantía total de las retribuciones a la que se refiere el artículo 83.2 de este Reglamento sea inferior a 33.007,2 euros y el contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 88.1 de este Reglamento, hubiese comunicado a su pagador que destina cantidades para la adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual utilizando financiación ajena por las que vaya a tener derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual regulada en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto, el tipo de retención se reducirá en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal minoración.
2. El tipo de retención resultante de lo dispuesto en el apartado anterior no podrá ser inferior al 2 por ciento cuando se trate de contratos o relaciones de duración inferior al año, ni inferior al 15 por ciento cuando los rendimientos del trabajo se deriven de relaciones laborales especiales de carácter dependiente. Los citados porcentajes serán el 0,8 por ciento y el 6 por ciento, respectivamente, cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se beneficien de la deducción prevista en el artículo 68.4 de la Ley del Impuesto.
No obstante, no serán de aplicación los tipos mínimos del 6 y 15 por ciento de retención a que se refiere el párrafo anterior a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciones penitenciarias ni a los rendimientos derivados de relaciones laborales de carácter especial que afecten a personas con discapacidad».