En este caso práctico analizamos quién es el destinatario de las operaciones en el caso de una asesoría que contrata servicios de una notaría para sus clientes.

Fecha última revisión: 24/07/2025

PLANTEAMIENTO

Una asesoría contable y fiscal, en el ejercicio de su actividad, contrata servicios de una notaría, pagando dichos servicios, practicando la retención correspondiente en el IRPF y realizando los correspondientes ingresos trimestrales.

¿A quién debe de facturar la notaría, a la asesoría o a los clientes de la asesoría a los que se refieren los documentos notariales?

RESPUESTA

Debe entenderse como destinatario de las operaciones realizadas por la notaría a los clientes que son los destinatarios de las operaciones que se plasman, con independencia de quién sea la persona o entidad que efectúe el pago material de los servicios.

El art. 4.Uno de la LIVA determina que:

«Uno. Estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen».

Por su parte, el art. 5 de la LIVA define qué ha de entenderse por empresario o profesional:

«Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales:

a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo.

(...)

Dos. Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas».

Por último, destacar que el art. 11 de la LIVA dispone lo siguiente respecto del concepto de prestación de servicios:

«Uno. A los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, se entenderá por prestación de servicios toda operación sujeta al citado tributo que, de acuerdo con esta Ley, no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes».

Por tanto, independientemente del destinatario de las operaciones que realice la notaría, han de considerarse las operaciones objeto de consulta como sujetas y no exentas del impuesto.

En particular, establece el art. 164.1.3º de la LIVA la obligación de emitir factura:

«3º. Expedir y entregar factura de todas sus operaciones, ajustada a lo que se determine reglamentariamente».

El desarrollo reglamentario de este precepto determina que, en el art. 6.1 del Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, se establezca lo siguiente:

«1. Toda factura y sus copias contendrán los datos o requisitos que se citan a continuación, sin perjuicio de los que puedan resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones:

(...)

c) Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones».

Debiendo considerarse como destinatario de las operaciones sobre el que efectivamente se lleve a cabo la prestación de servicios, en este caso los clientes de la asesoría, independientemente de quien lleve a cabo el pago de los servicios prestados o su contratación.