El Suministro Inmediato de Información (SII) consiste en la llevanza de los libros registro del IVA a través de la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, mediante el suministro electrónico de los registros de facturación.

El artículo 164.Uno.4.º de la LIVA impone a los sujetos pasivos la obligación de llevar la contabilidad y los registros que se establezcan reglamentariamente. En su desarrollo, el artículo 62.6 del RIVA delimita la aplicación obligatoria del SII y permite que los restantes empresarios, profesionales y sujetos pasivos opten por este sistema.

Por tanto, la inclusión en el SII puede producirse por dos vías: 

• Obligatoriamente, cuando el período de liquidación coincide con el mes natural conforme al artículo 71.3 del RIVA.
• O voluntariamente, mediante el ejercicio de la opción regulada en el artículo 68 bis del RIVA.

Sujetos con período de liquidación mensual que quedan incluidos en el SII

El art. 71.3 del RIVA determina que el período de liquidación coincidirá con el mes natural en los siguientes supuestos:

• Grandes empresas. Quedan obligados al SII los empresarios o profesionales cuyo volumen de operaciones hubiese excedido de 6.010.121,04 euros durante el año natural inmediato anterior. El volumen de operaciones se determina conforme al artículo 121 de la LIVA. Con carácter general, comprende el importe total, excluidos el IVA y, en su caso, el recargo de equivalencia y la compensación a tanto alzado, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas durante el año natural anterior, incluidas las operaciones exentas. No se computan las entregas ocasionales de bienes inmuebles, las entregas de bienes de inversión respecto del transmitente ni determinadas operaciones financieras y relativas al oro de inversión cuando no sean habituales de la actividad empresarial o profesional. La superación del umbral determina la liquidación mensual durante el año natural siguiente y, por remisión del artículo 62.6 del RIVA, la aplicación del SII desde el comienzo de dicho año.
• Supuestos de adquisición de un patrimonio empresarial o profesional y superación del umbral para ser considerado gran empresa. También será mensual el período de liquidación cuando se haya adquirido la totalidad o parte de un patrimonio empresarial o profesional y exceda de 6.010.121,04 euros la suma del volumen de operaciones realizado por el adquirente durante el año natural inmediato anterior y el efectuado por el transmitente, en ese mismo período, mediante el patrimonio transmitido. A estos efectos, debe tratarse de una transmisión que comprenda elementos patrimoniales constitutivos de una o varias ramas de actividad del transmitente, en los términos del artículo 76.4 de la LIS. La regla se aplica a partir del momento en que tenga lugar la referida transmisión, con efectos a partir del día siguiente al de finalización del período de liquidación en el curso del cual haya tenido lugar.
• Sujetos inscritos en el REDEME. Los sujetos pasivos inscritos en el Registro de Devolución Mensual (REDEME) presentan autoliquidaciones mensuales y quedan incluidos obligatoriamente en el SII. La obligación se mantiene, aunque en un período concreto no resulte cantidad alguna a devolver. La aplicación obligatoria deriva de la inscripción en el registro y de la consiguiente periodicidad mensual, no de la existencia efectiva de un saldo a favor del sujeto pasivo.
• Entidades que aplican el régimen especial del grupo de entidades (REGE). Las entidades que aplican el régimen especial del grupo de entidades, regulado en el capítulo IX del título IX de la LIVA, tienen un período de liquidación mensual y deben llevar sus libros registro mediante el SII.
• Titulares de determinados depósitos fiscales y extractores de productos. La obligación también alcanza a los titulares de los depósitos fiscales de gasolinas, gasóleos o biocarburantes incluidos en el ámbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos, así como a los empresarios o profesionales que extraigan esos productos de los depósitos fiscales.

Aplicación voluntaria del Suministro Inmediato de Información

Los empresarios, profesionales y demás sujetos pasivos cuyo período de liquidación no coincida con el mes natural pueden optar por llevar electrónicamente sus libros registro a través de la sede electrónica de la AEAT.

Ejercicio de la opción y fecha de efectos

La opción puede ejercitarse a lo largo de todo el ejercicio mediante la presentación de la correspondiente declaración censal (modelo 036). Produce efectos para el primer período de liquidación que se inicie después de su ejercicio, tal y como indica el art. 68 bis del RIVA.

Cuando la incorporación se produzca después del inicio del año natural, deben suministrarse también los registros de facturación correspondientes al período comprendido entre el 1 de enero y la fecha de inclusión. El plazo para remitir esa información se extiende desde el día de la inclusión hasta el 31 de diciembre del mismo ejercicio.

La opción voluntaria no modifica la periodicidad de liquidación

La adhesión voluntaria al SII no determina, por sí sola, que el período de liquidación pase a ser mensual. Si el sujeto pasivo no se encuentra en ninguna de las circunstancias del artículo 71.3 del RIVA, mantendrá su período de liquidación trimestral.

Duración y prórroga de la opción por el SII

Quienes opten por el SII deben suministrar los registros de facturación durante, al menos, el año natural para el que se ejercite la opción.

La opción se entiende prorrogada para los años siguientes mientras no se renuncie a ella, sin necesidad de reiterarla anualmente.

El abandono, renuncia o exclusión del SII

La salida del sistema puede producirse por la renuncia a la opción voluntariamente ejercitada o porque dejen de concurrir las circunstancias que determinaban su aplicación obligatoria. En todo caso, debe comprobarse si subsiste otro supuesto que mantenga al sujeto pasivo dentro del SII.

Renuncia a la aplicación voluntaria del sistema

La opción por la llevanza electrónica de los libros registro se entiende prorrogada para los años siguientes mientras no se renuncie a ella. No obstante, el art. 68 bis del RIVA exige que quienes hayan ejercitado la opción cumplan con el suministro de los registros de facturación durante, al menos, el año natural para el que se ejercitó. Esta permanencia mínima impide abandonar el sistema con efectos dentro del mismo año natural para el que se hubiera optado.

La renuncia debe ejercitarse mediante la correspondiente declaración censal (modelo 036), que se tendrá que presentar en el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto. En consecuencia, esta renuncia no produce efectos inmediatos: el contribuyente continúa sometido al SII hasta el final del año en curso y deja de estarlo desde el 1 de enero siguiente, siempre que no concurra entonces una causa de inclusión obligatoria.

Exclusión del REDEME

La exclusión del REDEME implica la exclusión del SII con efectos desde el primer día del período de liquidación en el que se notifique el acuerdo de exclusión, salvo que el empresario o profesional deba continuar presentando sus autoliquidaciones con periodicidad mensual por otra causa (art. 68 bis del RIVA) .

Cese en el régimen especial del grupo de entidades (REGE)

El cese en el régimen especial del grupo de entidades conlleva el cese de la obligación de llevar los libros a través del SII desde el momento en el que se produzca, salvo que el sujeto pasivo continúe teniendo período de liquidación mensual o permanezca incluido por otra causa.

Desaparición de otras causas de inclusión obligatoria

La desaparición de una causa de aplicación obligatoria exige comprobar si subsiste cualquier otro presupuesto que mantenga al sujeto pasivo dentro del SII. Así sucedería, por ejemplo, cuando se pierde la condición de gran empresa, pero se continúa inscrito en el REDEME o se aplica el régimen especial del grupo de entidades.